{"id":3052,"date":"2022-12-14T10:34:00","date_gmt":"2022-12-14T09:34:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.ideolegal.com\/?p=3052"},"modified":"2022-12-14T10:34:00","modified_gmt":"2022-12-14T09:34:00","slug":"reflexiones-sobre-el-impuesto-solidario-a-las-grandes-fortunas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.ideolegal.com\/en\/reflexiones-sobre-el-impuesto-solidario-a-las-grandes-fortunas\/","title":{"rendered":"Reflexiones sobre el impuesto solidario a las grandes fortunas"},"content":{"rendered":"

Por Javier Mart\u00edn Fern\u00e1ndez<\/p>\n

Publicado en Cinco D\u00edas<\/a>, el 28 de noviembre de 2022<\/p>\n

Desde su retroacticividad hasta el no incentivar a nuevos residentes fiscales, la figura genera un buen n\u00famero de dudas<\/strong><\/p>\n

El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas se configura como un tributo cuyo objetivo es garantizar que estas \u00faltimas contribuyan al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos. Es una figura, de car\u00e1cter estatal; complementaria del Impuesto sobre el Patrimonio, ya que su regulaci\u00f3n es mim\u00e9tica y su cuota es deducible de la de este \u00faltimo, no susceptible de cesi\u00f3n a las comunidades aut\u00f3nomas, para gravar, con una cuota adicional, los patrimonios de las personas f\u00edsicas de cuant\u00eda superior a tres millones de euros.<\/p>\n

Seg\u00fan la justificaci\u00f3n de la enmienda presentada por el Grupo parlamentario socialista a la proposici\u00f3n de ley sobre prestaciones patrimoniales p\u00fablicas no tributarias a los sectores energ\u00e9tico y financiero, donde se incorpora, dos son sus finalidades principales. La primera de ellas es recaudatoria, a fin de exigir, en estos tiempos de crisis energ\u00e9tica y de inflaci\u00f3n, un mayor esfuerzo a quienes disponen de una mayor capacidad econ\u00f3mica. La segunda armonizadora, con el objetivo de disminuir las diferencias en el gravamen del patrimonio en las distintas regiones, especialmente para que la carga tributaria de los contribuyentes residentes en las que han suprimido el Impuesto sobre el Patrimonio, total o parcialmente, no difiera de las de que no han obrado del mismo modo.<\/p>\n

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Por ello, el nuevo tributo sigue el esquema del Impuesto sobre el Patrimonio y se articula como un gravamen temporal aplicable en los dos primeros ejercicios en que se devengue, a partir de su entrada en vigor (2022 y 2023), aunque incluye una cl\u00e1usula para revisar su comportamiento y proponer, en su caso, su mantenimiento o supresi\u00f3n.<\/p>\n

Su regulaci\u00f3n nos plantea una serie de interrogantes. En primer lugar, si invade competencias de las comunidades aut\u00f3nomas, ya que el art. 19.Dos.c) de la Lofca, les otorga las siguientes facultades normativas sobre el Impuesto sobre el Patrimonio: \u201cla determinaci\u00f3n de m\u00ednimo exento y tarifa, deducciones y bonificaciones\u201d. En nuestra opini\u00f3n, el impuesto a las grandes fortunas es un recargo de aquel. Esto \u00faltimo lo encontramos en la propia justificaci\u00f3n de la enmienda donde se se\u00f1ala, como una de sus finalidades principales, la armonizadora, as\u00ed como el hecho de que la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio sea deducible.<\/p>\n

La Lofca no contempla la posibilidad de que el Estado establezca recargos sobre los tributos cedidos, ya que son estatales. Sin embargo, su art. 12.1, lo permite para las comunidades aut\u00f3nmas en determinados de ellos, donde se encuentra el impuesto del patrimonio, siempre que no supongan \u201cuna minoraci\u00f3n en los ingresos del Estado por dichos impuestos, ni desvirtuar la naturaleza o estructura de los mismos\u201d. Por tanto, aplicada esta \u00faltima previsi\u00f3n, pero en sentido contrario, el establecimiento del ITSGF supone desvirtuar las deducciones y bonificaciones establecidas por las autonom\u00edas. En definitiva, una especie de fraude de ley frente a la Lofca, debido a que altera la estructura del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\n

En segundo lugar, su aplicaci\u00f3n en el ejercicio 2022 supone una retroactividad de grado medio o impropia, contraria a una doctrina constitucional consolidada sobre la aplicaci\u00f3n del principio de seguridad jur\u00eddica. Debido a que la propuesta de modificaci\u00f3n normativa ha entrado en el Congreso de los Diputados en el mes de noviembre de 2022 y se va a aplicar en este ejercicio, resulta obvio que un residente fiscal en Espa\u00f1a, que tiene consolidada su situaci\u00f3n por el transcurso en nuestro pa\u00eds de 183 d\u00edas, no pueda cambiarla. Adem\u00e1s, en el caso de residir en Andaluc\u00eda, Galicia o Madrid, supone satisfacer un importe muy significativo por el nuevo tributo (el Gobierno prev\u00e9 1.500 millones de euros), de aqu\u00ed que la merma de aquel principio resulta evidente.<\/p>\n

En tercer lugar, el art. 12.1 de la proposici\u00f3n de ley establece que la cuota \u00edntegra del nuevo impuesto, conjuntamente con las cuotas del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio, no podr\u00e1 exceder, para los sujetos pasivos sometidos por obligaci\u00f3n personal, del 60% de la suma de las bases imponibles del primero.<\/p>\n

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A estos efectos, resultan aplicables las reglas sobre el l\u00edmite de la cuota \u00edntegra del Impuesto sobre el Patrimonio, \u201csi bien, en el supuesto de que la suma de las cuotas de los tres impuestos supere el l\u00edmite anterior, se reducir\u00e1 la cuota de este impuesto hasta alcanzar el l\u00edmite indicado, sin que la reducci\u00f3n pueda exceder del 80 por 100\u201d. De aqu\u00ed que, si el tributo se aplica con car\u00e1cter definitivo (art. 23), sin limitaci\u00f3n \u00fanicamente a dos ejercicios, puede llegar a ser confiscatorio.<\/div>\n<\/div>\n

En cuarto lugar, el impuesto \u201cgrava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas de cuant\u00eda superior a 3.000.000 euros\u201d (art. 1), de forma que, a partir de esa cifra, la base liquidable ser\u00e1 gravada con un porcentaje del 1\u20197% y que se eleva al 3\u20195% si supera los 10.695.996,06 euros. Pensamos que la aplicaci\u00f3n del l\u00edmite supone la consagraci\u00f3n de un error de salto de dif\u00edcil amparo constitucional, al da\u00f1arse, entre otros, los principios de igualdad y capacidad econ\u00f3mica del art. 31.1 de la Constituci\u00f3n.<\/p>\n

Por \u00faltimo, es un desincentivo evidente para atraer nuevos residentes a Espa\u00f1a. Siempre hemos defendido que, teniendo en cuenta lo anterior, Espa\u00f1a deb\u00eda replantearse la introducci\u00f3n de un r\u00e9gimen similar a los existentes en Italia o Portugal. Nuestro pa\u00eds tiene todas las condiciones necesarias para convertirse en destino preferente de personas f\u00edsicas de alto nivel, m\u00e1s a\u00fan cuando grandes fortunas de Latinoam\u00e9rica se est\u00e1n planteando trasladar su residencia fiscal e, incluso, crear entidades de tenencia de valores extranjeros, buscando, adem\u00e1s, un marco de seguridad jur\u00eddica.<\/p>\n

Javier Mart\u00edn<\/strong> es Catedr\u00e1tico de Derecho Financiero y Tributario de laomplutense. Socio Director de Ideo Legal<\/p>\n

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Desde su retroacticividad hasta el no incentivar a nuevos residentes fiscales, la figura genera un buen n\u00famero de dudas<\/p>\n

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