Cinco D\u00edas<\/a>\u00a0el 15 de enero de 2021<\/p>\nFrente a la propuesta de la OCDE, el objetivo de la norma es corregir las diferencias entre grandes empresas y pymes<\/h4>\n
Tal y como es bien conocido, la OCDE formul\u00f3, en el mes de octubre del pasado a\u00f1o, una declaraci\u00f3n basada en dos pilares para abordar los desaf\u00edos fiscales derivados de la digitalizaci\u00f3n de la econom\u00eda. El primero, asegurar\u00e1 un reparto m\u00e1s justo entre pa\u00edses de los beneficios y derechos de imposici\u00f3n relativos a las mayores y m\u00e1s rentables empresas multinacionales. El segundo, introduce un impuesto m\u00ednimo global del 15% para aquellas cuya cifra de negocios supere los 750 millones de euros.<\/p>\n
Por su parte, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2022 ha introducido una tributaci\u00f3n m\u00ednima de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, teniendo su correlato en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, para las rentas obtenidas mediante establecimiento permanente. La misma queda fijada en determinados porcentajes aplicables sobre la cuota l\u00edquida, seg\u00fan el tipo de gravamen de los contribuyentes. En definitiva, no se podr\u00e1 rebajar por la aplicaci\u00f3n de las bonificaciones y deducciones<\/p>\n
En primer lugar, los que tengan un importe neto de su cifra de negocios, igual o superior, a 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el per\u00edodo impositivo o que tributen en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal, cualquiera que sea el importe de aquella (sin duda, esta previsi\u00f3n va a desalentar la opci\u00f3n por el mismo). En estos casos, la cuota l\u00edquida no podr\u00e1 ser inferior al resultado de aplicar el 15% a la base imponible, minorada o incrementada, en su caso y seg\u00fan corresponda, por las cantidades derivadas de la aplicaci\u00f3n de la reserva de nivelaci\u00f3n de bases imponibles y minorada en la reserva por inversiones del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias. Por tanto, estos dos incentivos permiten reducirla. Eso s\u00ed, ser\u00e1n residuales, ya que la primera, \u00fanicamente la aplican entidades sometidas al r\u00e9gimen de empresas de reducida dimensi\u00f3n (lo que es posible dado que todos los grupos resultan afectados) y, la segunda, por su \u00e1mbito geogr\u00e1fico limitado.<\/p>\n
Quedan excluidos los contribuyentes a los que sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen fiscal establecido de la Ley de Mecenazgo; las sociedades de inversi\u00f3n de capital variable, los fondos de inversi\u00f3n de car\u00e1cter financiero, las sociedades de inversi\u00f3n inmobiliaria y los fondos de inversi\u00f3n inmobiliaria y el fondo de regulaci\u00f3n del mercado hipotecario, siempre que cumplan determinadas condiciones; los fondos de pensiones y las sociedades an\u00f3nimas cotizadas de inversi\u00f3n en el mercado inmobiliario.<\/p>\n
En segundo lugar, del 10% en las entidades de nueva creaci\u00f3n (su tipo de gravamen es del 15%). En tercer lugar, del 18% para las entidades de cr\u00e9dito y de exploraci\u00f3n, investigaci\u00f3n y explotaci\u00f3n de yacimientos y almacenamientos subterr\u00e1neos de hidrocarburos (su tipo de gravamen es del 30%).<\/p>\n
En cuarto lugar y en el caso de cooperativas, la cuota l\u00edquida m\u00ednima no podr\u00e1 ser inferior al resultado de aplicar el 60% a la cuota \u00edntegra calculada de acuerdo con lo dispuesto en la ley que regula su r\u00e9gimen fiscal.<\/p>\n
Por \u00faltimo, en las entidades de la Zona Especial Canaria, la base imponible positiva sobre la que se apliquen estos porcentajes no incluir\u00e1 la parte de la misma correspondiente a las operaciones realizadas, material y efectivamente, en el \u00e1mbito geogr\u00e1fico de dicha zona que tribute al tipo de gravamen especial previsto en la regulaci\u00f3n de su r\u00e9gimen econ\u00f3mico y fiscal.<\/p>\n
Para determinar la cuota l\u00edquida de todos estos contribuyentes han de aplicarse determinadas reglas. De un lado, minorar la \u00edntegra en el importe de las bonificaciones que sean de aplicaci\u00f3n (incluidas las del citado r\u00e9gimen econ\u00f3mico y fiscal), as\u00ed como en el de la deducci\u00f3n por inversiones realizadas por las autoridades portuarias. De otro, aplicar las deducciones por doble imposici\u00f3n.<\/p>\n
De resultar una cuant\u00eda inferior a la cuota l\u00edquida m\u00ednima prevista, tal importe tendr\u00e1, como excepci\u00f3n, esta consideraci\u00f3n. En caso contrario, se aplicar\u00e1n las restantes deducciones que resulten procedentes, con los l\u00edmites aplicables en cada caso, hasta su importe. Las deducciones determinadas con arreglo a lo dispuesto en la normativa del r\u00e9gimen econ\u00f3mico y fiscal de Canarias, han de respetar sus propios l\u00edmites, aunque el importe resultante sea inferior a dicha cuota m\u00ednima.<\/p>\n
Si comparamos esta regulaci\u00f3n con la contemplada en la declaraci\u00f3n de la OCDE, observamos tres diferencias importantes. La primera, el porcentaje del 15% se aplica en Espa\u00f1a sobre la base imponible, mientras que en el de la OCDE sobre el resultado contable del grupo ajustado, para tener en cuenta las diferencias temporales y determinados ajustes. La segunda, el diferente \u00e1mbito subjetivo en raz\u00f3n de la facturaci\u00f3n.<\/p>\n
Por \u00faltimo, la propia finalidad de la medida, dejando a un lado el incremento de la recaudaci\u00f3n, ya que, en nuestro pa\u00eds, se trata de corregir las divergencias de las grandes empresas y las pymes, no el desv\u00edo de beneficios de las primeras a jurisdicciones con impuestos m\u00e1s bajos y de esta forma disminuir su carga tributaria global. En especial, teniendo en cuenta que las pymes, en general, tributan, seg\u00fan los \u00faltimos datos conocidos de la AEAT y correspondientes a 2018, a un tipo efectivo medio (sobre la base imponible) del 23,2%, cercanos ambos al general del 25% y superiores al 19,3% de los grandes grupos empresariales.<\/p>\n
Javier Mart\u00edn Fern\u00e1ndez<\/strong> es Socio Director de Ideo Legal y catedr\u00e1tico de Derecho Financiero y Tributario de la UCM<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"Frente a la propuesta de la OCDE, el objetivo de la norma es corregir las diferencias entre grandes empresas y pymes<\/p>\n
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