{"id":2532,"date":"2020-09-17T00:00:37","date_gmt":"2020-09-16T23:00:37","guid":{"rendered":"http:\/\/www.ideolegal.com\/?p=2532"},"modified":"2020-09-29T17:10:16","modified_gmt":"2020-09-29T16:10:16","slug":"la-certificacion-como-responsable-de-buenas-practicas-tributarias","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.ideolegal.com\/en\/la-certificacion-como-responsable-de-buenas-practicas-tributarias\/","title":{"rendered":"La certificaci\u00f3n como Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias."},"content":{"rendered":"

Luc\u00eda Torrej\u00f3n Sanz \/ Javier Mart\u00edn<\/strong><\/p>\n

Publicado en El Derecho-LeFevbre<\/a> el 17 de Septiembre de 2020<\/p>\n

1. Las buenas pr\u00e1cticas tributarias<\/strong><\/p>\n

La relaci\u00f3n cooperativa instaura un nuevo marco en las relaciones entre la Administraci\u00f3n y los obligados tributarios. En la experiencia comparada se ha planteado como un paradigma aplicable \u00fanicamente a las grandes empresas. Ello es l\u00f3gico, por varias razones. De un lado, ya que estas \u00faltimas son las que aportan \u2013tambi\u00e9n en nuestro pa\u00eds- la mayor parte de la recaudaci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades. De otro, por sus caracter\u00edsticas singulares. En particular, su dimensi\u00f3n y presencia multinacional dificulta la comprensi\u00f3n de sus modelos de negocio y determina la ineficacia de los sistemas tradicionales de control e inspecci\u00f3n.<\/p>\n

Sin embargo y tal y como se ha puesto de relieve, este modelo relacional debe extenderse a la totalidad de obligados tributarios, con las oportunas matizaciones, claro est\u00e1. Ello lo demanda tanto el principio de buena administraci\u00f3n, como la necesidad de reducir la litigiosidad e incrementar la seguridad jur\u00eddica.<\/p>\n

La construcci\u00f3n de la relaci\u00f3n cooperativa, partiendo de las distintas experiencias estatales, se inicia con una serie de trabajos de colaboraci\u00f3n internacional, fundamentalmente impulsados con la Declaraci\u00f3n de Se\u00fal de 2006 del Foro de Administraci\u00f3n Tributaria (Forum of Tax Administration<\/em>) de la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico y el Seminario de Boston de la Asociaci\u00f3n Fiscal Internacional (International Fiscal Association<\/em>) de 2012. Inicialmente se utiliz\u00f3 la expresi\u00f3n \u201crelaciones reforzadas<\/em>\u201d, sustituy\u00e9ndose, posteriormente, por la de \u201crelaciones o cumplimiento cooperativo\u201d<\/em>.<\/p>\n

La misma se refiere a determinadas estrategias que distintas Administraciones tributarias \u2013en especial, la australiana, brit\u00e1nica\u00a0 y holandesa\u2013 han llevado a cabo en la ordenaci\u00f3n y gesti\u00f3n de sus relaciones con las grandes organizaciones, en aras de obtener de ellas una actitud m\u00e1s cooperativa, disminuir la litigiosidad e incrementar la recaudaci\u00f3n.<\/p>\n

Incide en todas las fases que escalonan el dise\u00f1o y aplicaci\u00f3n del Sistema tributario, tanto desde el lado de la Administraci\u00f3n como de los obligados tributarios y los \u201cintermediarios fiscales<\/em>\u201d (donde se incluyen, entre otros, los asesores fiscales en Espa\u00f1a) y con el objetivo de primar la cooperaci\u00f3n frente a la confrontaci\u00f3n. Como es l\u00f3gico se complementa con otras actuaciones, entre las que destacan las incluidas en el plan de acci\u00f3n contra la erosi\u00f3n de la base imponible y el traslado de beneficios [base erosion and profit shifting<\/em> (BEPS<\/em>). A nivel comunitario, tales medidas se han incorporado, principalmente, a trav\u00e9s de la Directiva 2016\/1164\/CE del Consejo, de 12 de julio, por la que se establecen normas contra las pr\u00e1cticas de elusi\u00f3n fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior.<\/p>\n

De hecho la Uni\u00f3n Europea ha puesto en marcha iniciativas tendentes a fomentar la relaci\u00f3n cooperativa en materia tributaria. En primer lugar, la Comisi\u00f3n hizo p\u00fablicas, a finales de 2016, unas orientaciones para un C\u00f3digo del Contribuyente Europeo y cuyo contenido esencial ya est\u00e1 presente en la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) y su desarrollo reglamentario. El mismo recopila los principales derechos y obligaciones que regulan las relaciones entre los contribuyentes, entendido el t\u00e9rmino en un sentido amplio, y las Administraciones tributarias en Europa. Es un modelo de conducta al que los Estados miembros pueden a\u00f1adir elementos o adaptarlo para satisfacer las necesidades o los contextos nacionales y que debe revisarse con regularidad. Por tanto, no es de estricto cumplimiento, pues carece de efectos vinculantes, al menos en su primera etapa de implantaci\u00f3n.<\/p>\n

En segundo lugar, la Directiva (UE) 2018\/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011\/16\/UE, de 15 de febrero de 2011, por lo que se refiere al intercambio autom\u00e1tico y obligatorio de informaci\u00f3n en el \u00e1mbito de la fiscalidad en relaci\u00f3n con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicaci\u00f3n de informaci\u00f3n (conocida como DAC 6). La misma impone a los intermediarios fiscales \u2013y, en algunos casos, al propio contribuyente- el deber de notificar a la Administraci\u00f3n determinados esquemas que presentan ciertas \u201cse\u00f1as distintivas<\/em>\u201d de planificaci\u00f3n tributaria agresiva.<\/p>\n

Por \u00faltimo, hemos de referirnos al concepto de \u201ccontribuyente certificado<\/em>\u201d que formula la propuesta de Directiva presentada por la Comisi\u00f3n Europea para la reforma de la Directiva 2006\/112\/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido y que prev\u00e9 dar similar tratamiento a las operaciones intracomunitarias que a las dom\u00e9sticas. En una primera fase la Comisi\u00f3n quiere limitar el n\u00famero de transacciones a incluir en el nuevo sistema. Para ello pretende que las Administraciones certifiquen a las organizaciones cumplidoras, de manera que, cuando estas realicen adquisiciones intracomunitarias, se mantenga el sistema actual de exenci\u00f3n en origen y gravamen en destino mediante autorrepercusi\u00f3n.<\/p>\n

El ordenamiento tributario espa\u00f1ol no es ajeno a estas t\u00e9cnicas de relaci\u00f3n o cumplimiento cooperativo, que cuenta con fundamento en determinados preceptos de nuestra Constituci\u00f3n. Es el caso del art. 103.1, cuando se\u00f1ala que la Administraci\u00f3n \u201csirve con objetividad los intereses generales y act\u00faa de acuerdo con los principios de eficacia, jerarqu\u00eda, descentralizaci\u00f3n, desconcentraci\u00f3n y coordinaci\u00f3n, con someti\u00admiento pleno a la ley y al Derecho\u201d. <\/em>Tambi\u00e9n del art. 105.a), a cuyo tenor, la Ley regular\u00e1 la \u201caudiencia de los ciudadanos, directamente o a trav\u00e9s de las organizaciones y asociaciones reconocidas por la ley, en el procedi\u00admiento de elaboraci\u00f3n de las disposiciones administrativas que les afecten\u201d.<\/em><\/p>\n

De un lado, la LGT contempla medidas en este sentido, pero desperdigadas a lo largo de su articulado, lo cual ocurre, tambi\u00e9n, con el C\u00f3digo Penal y el Real Decreto Legislativo 1\/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. De otro, la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria (AEAT) ha creado cauces espec\u00edficos de comunicaci\u00f3n en los Foros de grandes empresas y de profesionales tributarios, as\u00ed como con los C\u00f3digos de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias.<\/p>\n

En todo caso, existen ya disposiciones que constituyen un buen punto de partida para construir un modelo de relaci\u00f3n cooperativa en nuestro pa\u00eds. Comenzando por la LGT, la reforma operada en la misma por la Ley 34\/2015, de 21 de septiembre, ha incorporado, precisamente, el principio de cumplimiento cooperativo en materia tributaria. Es cierto que el art. 92.1 se limita, \u00fanicamente, a mencionarlo, pero puede ser un buen comienzo para que se desarrollen sus previsiones, partiendo de las experiencias internacionales ya comentadas.<\/p>\n

2. La relevancia de la certificaci\u00f3n como <\/strong>Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias<\/strong><\/p>\n

Los C\u00f3digos de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias perfeccionan la normativa tributaria en la rec\u00edproca relaci\u00f3n de cooperaci\u00f3n entre la AEAT y los sujetos que los suscriban. Ahora bien y en nuestra opini\u00f3n, presentan un contenido excesivamente amplio, por lo que, adem\u00e1s de adherirse a ellos, se hace necesario la implantaci\u00f3n de un Manual de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias (tax compliance<\/em>), y con dos tipos de medidas.<\/em><\/p>\n

Las primeras, de car\u00e1cter m\u00e1s general y que podemos englobar bajo la denominaci\u00f3n de \u201cgesti\u00f3n del riesgo tributario<\/em>\u201d. Las segundas, tendentes a evitarlo o minimizarlo en situaciones particulares, ya sea en relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n del Sistema tributario o con determinadas de sus figuras en especial.<\/p>\n

En esta l\u00ednea, la Asociaci\u00f3n Espa\u00f1ola de Normalizaci\u00f3n (UNE), a trav\u00e9s del Subcomit\u00e9 T\u00e9cnico CTN 307 SC2 \u201cCompliance tributario<\/em>\u201d ha redactado la norma UNE 19602 como un est\u00e1ndar para ayudar a las organizaciones a prevenir y gestionar los riesgos tributarios, por lo que se podr\u00e1 certificar la aplicaci\u00f3n del Manual que proponemos, aunque puede cumplirse la norma sin su existencia.<\/p>\n

La norma UNE 19602 tiene una doble finalidad. De un lado, da pautas para implantar un sistema de cumplimiento y, en caso de producirse riesgos, facilita la creaci\u00f3n de mecanismos de detecci\u00f3n y correcci\u00f3n, as\u00ed como pautas de aprendizaje para evitarlos en el futuro.<\/p>\n

De otro, la certificaci\u00f3n de acuerdo con la norma UNE 19602, puede ser un elemento de prueba para demostrar, ante la Administraci\u00f3n o los Tribunales, la voluntad de la organizaci\u00f3n de cumplir con sus obligaciones (ejemplo: expedientes sancionadores).<\/p>\n

El \u00f3rgano de compliance <\/em>tributario se define, en la norma UNE 19602, como aquel \u201cdotado de poderes aut\u00f3nomos de iniciativa y control, al que se le conf\u00eda la responsabilidad de supervisar el funcionamiento y eficacia del sistema de gesti\u00f3n de compliance tributario<\/em>\u201d. Sin embargo, esta figura se suele denominar, tambi\u00e9n y en los C\u00f3digos de adhesi\u00f3n voluntaria de las Administraciones, como Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias, cuando no es colegiado.<\/p>\n

Debido a la relevancia de su tarea, Compliance <\/em>Certifica ha elaborado un esquema para la certificaci\u00f3n de personas que la desarrollan de conformidad con la norma UNE-EN ISO\/IEC 17024. Evaluaci\u00f3n de Conformidad. Requisitos generales para los organismos que realizan certificaci\u00f3n de personas<\/em>, y que ha sido consensuado por un comit\u00e9 de expertos de primer nivel. Dicha certificaci\u00f3n es una herramienta v\u00e1lida para la evaluaci\u00f3n, objetiva e imparcial, de la capacidad de un individuo para realizar su actividad. La ulterior declaraci\u00f3n p\u00fablica, llevada a cabo por la certificadora y tras la superaci\u00f3n del correspondiente examen, proporciona al mercado una informaci\u00f3n, \u00fatil y contrastada, sobre los criterios aplicados.<\/p>\n

El esquema de Compliance <\/em>Certifica considera tareas de un Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias, de conformidad con las exigidas por la norma UNE 19602, las siguientes:<\/p>\n

a) Impulsar y supervisar, de manera continua, la implementaci\u00f3n y eficacia del sistema de gesti\u00f3n de cumplimiento tributario en los distintos \u00e1mbitos de la organizaci\u00f3n.<\/p>\n

El cumplimiento tributario hace referencia a las obligaciones derivadas de la relaci\u00f3n jur\u00eddico-tributaria. Por esta \u00faltima y de conformidad con el art. 17 de la LGT, se entiende el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicaci\u00f3n de los tributos (gesti\u00f3n, inspecci\u00f3n y recaudaci\u00f3n).<\/p>\n

De la relaci\u00f3n jur\u00eddico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario (cliente o empresa) y para la Administraci\u00f3n, as\u00ed como la imposici\u00f3n de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento.<\/p>\n

Son obligaciones tributarias materiales las de car\u00e1cter principal, las de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. Por su parte, las formales, sin tener car\u00e1cter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est\u00e1 relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.<\/p>\n

Dentro de las formales, presentan una especial relevancia las contables. Y es que la contabilidad resulta esencial en la aplicaci\u00f3n de los tributos. As\u00ed, por ejemplo y en el Impuesto sobre Sociedades, la base imponible parte del resultado contable al que se aplican los ajustes previstos en su normativa reguladora.<\/p>\n

b) Proporcionar apoyo formativo continuo a los miembros relevantes de la organizaci\u00f3n para garantizar que todos ellos son formados con regularidad en el cumplimiento tributario.<\/p>\n

c) Promover la inclusi\u00f3n de las responsabilidades de dicho cumplimiento en las descripciones de puestos de trabajo y en los procesos de gesti\u00f3n del desempe\u00f1o de los miembros de la organizaci\u00f3n.<\/p>\n

d) Definir los procedimientos del sistema de gesti\u00f3n de cumplimiento y el sistema de informaci\u00f3n y documentaci\u00f3n de cumplimiento.<\/p>\n

e) Adoptar e implementar un canal de denuncias como los procesos para gestionar la informaci\u00f3n procedente del mismo u otros mecanismos que pueda establecer el Manual de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias y establecer un r\u00e9gimen disciplinario para los incumplimientos.<\/p>\n

f) Establecer indicadores de desempe\u00f1o de cumplimiento, medirlos y analizar las desviaciones entre los resultados esperados y los reales.<\/p>\n

g) Analizar el desempe\u00f1o para identificar la necesidad de acciones correctivas.<\/p>\n

h) Identificar y gestionar los riesgos tributarios, incluso los relacionados con los socios de negocio.<\/p>\n

Tales riesgos deben incluir la comisi\u00f3n de delitos contra la Hacienda P\u00fablica; de una infracci\u00f3n tributaria, que da lugar a la exigencia de la cuota, intereses de demora y sanciones; de generaci\u00f3n de una deuda tributaria inesperada, al realizar operaciones que, aunque no sean objeto de sanci\u00f3n, den lugar a la liquidaci\u00f3n de una cuota tributaria no prevista, m\u00e1s sus correspondientes intereses y de la asunci\u00f3n de una deuda tributaria de un tercero, como consecuencia de los supuestos de responsabilidad y sucesi\u00f3n en las deudas previstos legalmente.<\/p>\n

i) Revisar el sistema de gesti\u00f3n a intervalos planificados.<\/p>\n

j) Proporcionar a los empleados acceso a los recursos de cumplimiento.<\/p>\n

k) Informar al \u00f3rgano de gobierno y a la alta direcci\u00f3n, si existe, sobre los resultados derivados de la aplicaci\u00f3n del sistema de gesti\u00f3n.<\/p>\n

l) Las relaciones con las Administraciones tributarias en el desarrollo de las tareas anteriores.<\/p>\n

Para todo ello, el Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias debe reunir conocimientos especializados en Derecho Tributario, contabilidad y cumplimiento tributario, as\u00ed como en cuestiones administrativas, civiles, mercantiles, laborales y penales con relevancia en las tres primeras materias. Adem\u00e1s, conocer las tecnolog\u00edas necesarias para la tramitaci\u00f3n electr\u00f3nica y las aplicaciones inform\u00e1ticas utilizadas para el cumplimiento tributario y la llevanza de la contabilidad.<\/p>\n

La certificaci\u00f3n como Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias es una herramienta eficaz para valorar sus competencias, por encima de la formaci\u00f3n previa de que disponga cada profesional. Aporta un est\u00e1ndar de calidad en el ejercicio de su actividad, ya que:<\/p>\n

a) Garantiza al \u00f3rgano de gobierno que el cargo es ejercido por una persona que cuenta con los conocimientos apropiados.<\/p>\n

b) Supone un est\u00e1ndar frente a la alta direcci\u00f3n, los empleados y, en su caso, los socios de negocio de que el cumplimiento tributario est\u00e1 en manos de la persona apropiada.<\/p>\n

c) Lo identifica, frente a la Administraci\u00f3n tributaria, como un profesional certificado, lo cual permite una relaci\u00f3n en t\u00e9rminos de colaboraci\u00f3n y cooperaci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

La certificaci\u00f3n como Responsable de Buenas Pr\u00e1cticas Tributarias. 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